納稅人、扣繳義務人或者其他當事人在征納稅過程中與稅務機關發生爭議或者分歧時，可以依照法律規定申請行政復議，或者向人民法院起訴，提起行政訴訟。

    稅務機關和稅務人員在征納稅過程中的職權行為侵犯納稅人、扣繳義務人或者其他當事人合法權益造成損害的，受害人可以依法取得賠償。

    一、稅務行政復議

    納稅人、扣繳義務人或者其他當事人認為稅務機關具體行政行為侵犯其合法權益的，可向稅務機關提出行政復議申請，稅務機關受理行政復議申請，并作出行政復議決定。稅務機關負責法制工作的機構為復議機構，具體辦理行政復議事項。

    稅務行政復議實行復議前置制度。納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議尋求法律救濟時，應先申請行政復議，對行政復議決定不服的，才能依法向人民法院提起行政訴訟。而且，申請行政復議，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的納稅擔保。

    1.行政復議范圍。

    納稅人、扣繳義務人或者其他當事人與稅務機關發生稅收爭議，只能對稅務機關作出的具體行政行為申請行政復議。主要是指：

    （1）征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務人、受稅務機關委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

    （2）行政許可、行政審批行為。

    （3）發票管理行為，包括發售、收繳、代開發票等。

    （4）稅收保全措施、強制執行措施。

    （5）行政處罰行為：

    ①罰款；

    ②沒收財物和違法所得；

    ③停止出口退稅權。

    （6）不依法履行下列職責的行為：

    ①頒發稅務登記；

    ②開具、出具完稅憑證、外出經營活動稅收管理證明；

    ③行政賠償；

    ④行政獎勵；

    ⑤其他不依法履行職責的行為。

    （7）資格認定行為。

    （8）不依法確認納稅擔保行為。

    （9）政府信息公開工作中的具體行政行為。

    （10）納稅信用等級評定行為。

    （11）通知出入境管理機關阻止出境行為。

    （12）其他具體行政行為。

    行政復議法沒有將抽象行政行為納入行政復議范圍，但設立了規范性文件審查制度。納稅人及其他當事人認為稅務機關的具體行政行為所依據的規范性文件不合法，可以在行政復議時一并提出對規范性文件的審查申請。當事人對規范性文件提出審查申請，只限于國家稅務總局和國務院其他部門的規章以下的規范性文件，地方政府的規章以下的文件，以及總局以下各級稅務機關和地方政府部門的規范性文件。當事人不能單獨對文件規定提出審查申請，只能在具體行政行為申請行政復議時一并提出。

    2.行政復議管轄。

    對各級國稅機關作出的具體行政行為不服的，向其上一級國稅機關申請行政復議。對各級地稅機關作出的具體行政行為不服的，申請人可以選擇向該地方稅務局的本級人民政府或者上一級地稅機關申請行政復議；但省、自治區、直轄市另有規定的，依照省、自治區、直轄市的規定辦理。

    對國家稅務總局作出的具體行政行為，向國家稅務總局申請行政復議。對國家稅務總局復議決定不服的，申請人可以向法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。

    對計劃單列市稅務局作出的具體行政行為不服的，在稅務系統內，向省稅務局申請行政復議。對稅務所、各級稅務局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務局申請行政復議。

    3.行政復議程序。

    （1）申請與受理。

    納稅人、扣繳義務人或者其他當事人可以在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。因不可抗力或者其他正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續計算。

    申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請。

    稅務行政復議機關收到復議申請后，應當在5日內進行審查。經審查，對不符合規定的復議申請不予受理，并書面告知申請人。不符合規定是指：不屬于行政復議范圍，超過法定申請期限，沒有明確的被申請人和行政復議對象，已向其他法定復議機關申請復議且被受理，已向人民法院提起行政訴訟且已受理，申請人就納稅發生爭議未按規定繳清稅款、滯納金且未按規定提供擔保或擔保無效，申請人與具體行政行為無利害關系等。

    對符合規定，但不屬于本機關受理的復議申請，應當告知申請人向有關行政復議機關提出申請。

    （2）審理與決定。

    復議機關應當自受理之日起7日內將復議申請書副本或者行政復議申請筆錄復印件發送被申請人。被申請人對其作出的具體行政行為負有舉證責任。

    對復議案件可以采取書面審理的方式，但申請人提出要求或者復議機構認為有必要時，應當聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關組織和人員調查情況。

    復議機關對復議進行審理，應當自受理復議申請之日起60日內作出行政復議決定。情況復雜，不能在規定期限內作出行政復議決定的，經復議機關負責人批準，可以適當延長，但延長期限最多不得超過30日。

    在復議決定作出前，對下列行政復議事項，申請人和被申請人可以按照自愿、合法的原則，達成和解，行政復議機關也可以調解：行使自由裁量權作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應稅所得率等；行政賠償；行政獎勵；存在其他合理性問題的具體行政行為。

    復議機關認為具體行政行為認定事實清楚、證據確鑿、適用依據正確、程序合法、內容適當，可以決定維持該具體行政行為。認定被申請人不履行法定職責的，可以決定其在一定期限內履行。認為具體行政行為主要事實不清、證據不足，適用依據錯誤，違反法定程序，超越或者濫用職權，或者明顯不當的，可以決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內重新作出具體行政行為。

    二、稅務行政訴訟

    納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議必須先申請行政復議，對行政復議決定不服的，才能依法向人民法院起訴。納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人或者其他當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施、稅收保全措施或者其他具體行政行為不服的，可以直接向人民法院起訴。稅務行政訴訟受案范圍與稅務行政復議范圍一致。

    訴訟期間，稅務機關作出的具體行政行為不停止執行。除非作為被告的稅務機關認為需要停止執行；或者原告申請停止執行，人民法院認為該具體行政行為的執行會造成難以彌補的損失，并且停止執行不損害社會公共利益，裁定停止執行。

    稅務行政訴訟經過人民法院一審、二審或再審的程序審定后，當事人必須履行人民法院發生法律效力的判決、裁定。納稅人或者其他當事人拒絕履行判決、裁定的，稅務機關可以向第一審人民法院申請強制執行，或者依法強制執行。稅務機關拒絕履行判決、裁定的，人民法院可以通知銀行從該稅務機關的賬戶內劃撥應當歸還的罰款或者應當給付的賠償金；在規定期限內不執行的，從期滿之日起，按日處50～100元的罰款；向稅務機關或者監察、人事機關提出司法建議等。

    三、稅務行政賠償

    納稅人、扣繳義務人或者其他當事人，因稅務機關和稅務人員的職權行為，致其人身權或者財產權受到侵犯并造成損害的，可以依法取得稅務行政賠償。因稅務人員與行使職權無關的個人行為，或因納稅人、扣繳義務人以及其他當事人自己的行為致使損害發生的，國家不承擔賠償責任。

    稅務行政賠償以支付賠償金為主要方式。能夠返還財產或者恢復原狀的，予以返還財產或者恢復原狀。返還罰款、解除凍結存款，應當支付銀行同期存款利息。致人精神損害，應當在侵權行為影響范圍內，為受害人消除影響、恢復名譽、賠禮道歉；造成嚴重后果的，應當支付相應的精神損害撫慰金。

    賠償請求人要求賠償，應當向賠償義務機關單獨提出，也可以在申請行政復議和提起行政訴訟時一并提出。

    稅務行政賠償請求人請求國家賠償的時效為2年，自其知道或者應當知道稅務機關及其工作人員行使職權行為侵犯其人身權、財產權之日起計算。